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　�。ǘ�）第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記帳憑證。

　�。ㄈ�）第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證。

　　（四）第四聯(lián)為記帳聯(lián)，銷貨方作銷售的記帳憑證。

　�。ㄈ�）主要變化

　　1、明確了其他聯(lián)次的用途；

　　2、明確取消了存根聯(lián)這一事項。

　　四、最高開票限額的管理

　　（一）新規(guī)定

　　第五條 專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達(dá)到的上限額度。

　　最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)審批最高開票限額應(yīng)進(jìn)行實地核查。批準(zhǔn)使用最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實地核查；批準(zhǔn)使用最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實地核查；批準(zhǔn)使用最高開票限額為一千萬元及以上的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實地核查后將核查資料報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

　　一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》

　�。ǘ�）原規(guī)定

　　未涉及，但后續(xù)多個單行文件對專票實行版面管理，自千元版、萬元版、十萬版、百萬元版到千萬元版共五類。

　�。ㄈ�）主要變化

　　版面管理改為最高開票限額管理；

　　五、稅控系統(tǒng)的企業(yè)發(fā)行

　　（一）新規(guī)定

　　第六條 一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。

　　本規(guī)定所稱初始發(fā)行，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和IC卡的行為。

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)名稱；

　�。ǘ�）稅務(wù)登記代碼；

　�。ㄈ�）開票限額；

　�。ㄋ模┵徠毕蘖�；

　�。ㄎ澹┵徠比藛T姓名、密碼；

　�。�六）開票機(jī)數(shù)量；

　�。ㄆ撸﹪�家稅務(wù)總局規(guī)定的其他信息。

　　一般納稅人發(fā)生上列第一、三、四、五、六、七項信息變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更發(fā)行；發(fā)生第二項信息變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷發(fā)行。

　�。ǘ�）原規(guī)定

　　第十五條　申請使用電子計算機(jī)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供申請報告及以下資料：

　�。ㄒ唬┌凑諏Ｓ冒l(fā)票（機(jī)外發(fā)票）格式用電子計算機(jī)制作的模擬樣張。

　�。ǘ�）根據(jù)會計操作程序用電子計算機(jī)制作的最近月份的進(jìn)貨、銷貨及庫存清單。

　�。ㄈ�）電子計算機(jī)設(shè)備的配置情況。

　　（四）有關(guān)專用電子計算機(jī)技術(shù)人員、操作人員的情況。

　�。ㄎ澹﹪�家稅務(wù)總局直屬分局要求提供的其他資料。

　�。ㄈ�）主要變化

　　較原則的計算機(jī)開具的申請條件轉(zhuǎn)變?yōu)槎惪叵到y(tǒng)企業(yè)發(fā)行的細(xì)致規(guī)定。

　　六、領(lǐng)購專用發(fā)票需提供的資料

　�。ㄒ唬┬乱�(guī)定

　　第七條 一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

　�。ǘ�）原規(guī)定

　　未涉及，但征管法細(xì)則第十八條規(guī)定了領(lǐng)購發(fā)票必須提供稅務(wù)登記。

　�。ㄈ�）主要變化

　　簡化了領(lǐng)購發(fā)票的手續(xù)。

　　七、不得領(lǐng)購專用發(fā)票的情形

　　（一）新規(guī)定

　　第八條 一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：

　�。ㄒ唬�會計核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

　　上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局確定。

　�。ǘ�）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

　�。ㄈ�）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

　　1、虛開增值稅專用發(fā)票；

　　2、私自印制專用發(fā)票；

　　3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；

　　4、借用他人專用發(fā)票；

　　5、未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票；

　　6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；

　　7、未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

　　8、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。

　�。ǘ�）原規(guī)定

　　第二條　一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票：

　�。ㄒ唬�會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額者。

　�。ǘ�）不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。

　　上述其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。

　�。ㄈ�）有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：

　　1、私自印制專用發(fā)票；

　　2、向個人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；

　　3、借用他人專用發(fā)票；

　　4、向他人提供專用發(fā)票；

　　5、未按本規(guī)定第五條的要求開具專用發(fā)票；

　　6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票；

　　7、未按本規(guī)定第十六條的規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；

　　8、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　�。ㄋ模╀N售的貨物全部屬于免稅項目者。

　　有上列情形的一般納稅人如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。

　�。ㄈ�）主要變化

　　1、新規(guī)定在第三款中增加了第1、7項，取消了原規(guī)定第三款中第4、7項和第四款；

　　2、最后一款變“收繳”為“暫扣”，同時增加了IC卡的內(nèi)容。

　　八、專用發(fā)票的保管規(guī)定

　�。ㄒ唬┬乱�(guī)定

　　第九條 有下列情形之一的，為本規(guī)定第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備：

　�。ㄒ唬┪丛O(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；

　�。ǘ�）未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；

　�。ㄈ�）未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊；

　　（四）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。

　　（二）原規(guī)定

　　第十條　有下列情形之一者，為本規(guī)定第二條、第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票：

　　（一）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度。

　�。ǘ�）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)專人保管專用發(fā)票。

　�。ㄈ�）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場所。

　　（四）稅款抵扣聯(lián)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊。

　�。ㄎ澹┪唇�(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。

　�。�六）丟失專用發(fā)票。

　�。ㄆ撸�損（撕）毀專用發(fā)票。

　　（八）未執(zhí)行國家稅務(wù)總局或其直屬分局提出的其他有關(guān)保管專用發(fā)票的要求。

　　（三）主要變化

　　1、取消了第一、六、七、八款，增加了專票認(rèn)證的內(nèi)容。

　　2、原規(guī)定中的第一、六、七、八款歸納為新規(guī)定中的第二款內(nèi)。

　　3、京國稅[1995]123號市局《專用發(fā)票領(lǐng)購使用保管暫行辦法》第五章細(xì)化了規(guī)定。

　　九、專用發(fā)票的開具范圍

　�。ㄒ唬┬乱�(guī)定

　　第十條 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

　　增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

　　銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　�。ǘ�）原規(guī)定

　　第一條　增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。

　　第三條　除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)增值稅細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售應(yīng)稅項目），必須向購買方開具專用發(fā)票。

　　第四條　下列情形不得開具專用發(fā)票：

　�。ㄒ唬┫蛳�費(fèi)者銷售應(yīng)稅項目

　�。ǘ�）銷售免稅項目。

　�。ㄈ�）銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。

　�。ㄋ模�將貨物用于非應(yīng)稅項目。

　�。ㄎ澹�將貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。

　�。�六）將貨物無償贈送他人。

　　（七）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。

　　向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具專用發(fā)票。

　　（三）主要變化

　　1、小規(guī)模納稅人可通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票；

　　2、簡化了不得開具的范圍。

　　十、開具規(guī)范

　　（一）新規(guī)定

　　第十一條 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

　�。ㄒ唬╉椖魁R全，與實際交易相符；

　�。ǘ�）字跡清楚，不得壓線、錯格；

　　（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

　�。ㄋ模┌凑赵鲋刀惣{稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。

　　對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。

　　（二）原規(guī)定

　　第五條　專用發(fā)票必須按下列要求開具：

　�。ㄒ唬┳舟E清楚。

　�。ǘ�）不得涂改。

　　如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。

　�。ㄈ�）項目填寫齊全。

　�。ㄋ模┢�、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。

　�。ㄎ澹└黜椖績�(nèi)容正確無誤。

　　（六）全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

　�。ㄆ撸┌l(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

　�。ò耍┌凑毡疽�(guī)定第六條所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。

　�。ň牛┎坏瞄_具偽造的專用發(fā)票。

　�。ㄊ�）不得拆本使用專用發(fā)票。

　�。ㄊ�一）不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。

　　開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。

　　第六條　專用發(fā)票開具時限規(guī)定如下：

　�。ㄒ唬┎捎妙A(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　�。ǘ�）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。

　�。ㄈ�）采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　�。ㄋ模�將貨物交付他人代銷，為收到委托人送交的代銷清單的當(dāng)天。

　　（五）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。

　�。�六）將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天。

　�。ㄆ撸�將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。

　　一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。

　　（三）主要變化

　　1、納稅義務(wù)發(fā)生時間與開具發(fā)票的時限是完全一致的；

　　2、新規(guī)定給予了購貨方“拒收”的權(quán)利，但購貨方也就因此同時具有了相應(yīng)的義務(wù)，一是：符合開具規(guī)范的專用發(fā)票，購貨方不得拒收；二是如拒收應(yīng)說明具體理由。

　　十一、銷貨清單的開具

　�。ㄒ唬┬乱�(guī)定

　　第十二條 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》（附件2），并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

　　（二）原規(guī)定

　　國稅發(fā)[1994]057號通知第四、五款規(guī)定：匯總開具專用發(fā)票的，可以附《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，如價外收費(fèi)需單獨(dú)列示的，可在發(fā)票上匯總開具，同時附《價外收費(fèi)清單》。

　�。ㄈ�）主要變化

　　1、兩清單合并為一個《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》。

　　2、清單應(yīng)通過防偽稅控系統(tǒng)開具。

　　十二、專用發(fā)票的作廢與繳銷管理

　�。ㄒ唬┬乱�(guī)定

　　第十三條 一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。

　　作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

　　第二十條 同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：

　　（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月；

　�。ǘ�）銷售方未抄稅并且未記賬；

　�。ㄈ�）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。

　　本規(guī)定所稱抄稅，是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文。

　　第二十三條 一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷其專用發(fā)票，并按有關(guān)安全管理的要求處理專用設(shè)備。

　　第二十四條 本規(guī)定第二十三條所稱專用發(fā)票的繳銷，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在紙質(zhì)專用發(fā)票監(jiān)制章處按“V”字剪角作廢，同時作廢相應(yīng)的專用發(fā)票數(shù)據(jù)電文。

　　被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票應(yīng)退還納稅人。

　　（二）原規(guī)定

　　第五條第二款：如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。

　　第十二條第一款：銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

　　購買方在未付貨款并且未作帳務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。

　�。ㄈ�）主要變化

　　1、新規(guī)定增加明確了作廢發(fā)票的條件；

　　2、增加明確了納稅人注銷時，專用發(fā)票的繳銷操作。

　　3、紙質(zhì)發(fā)票與數(shù)據(jù)電文應(yīng)同時作廢。

　　十三、紅字專用發(fā)票的管理

　�。ㄒ唬┬乱�(guī)定

　　第十四條 一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》）。

　　《申請單》所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

　　經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

　　經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”的，一般納稅人在填報《申請單》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

　　第十五條 《申請單》一式兩聯(lián)：第一聯(lián)由購買方留存；第二聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。

　　《申請單》應(yīng)加蓋一般納稅人財務(wù)專用章。

　　第十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）�！锻ㄖ獑巍窇�(yīng)與《申請單》一一對應(yīng)。

　　第十七條 《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存。

　　《通知單》應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章。

　　《通知單》應(yīng)按月依次裝訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。

　　第十八條 購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。屬于本規(guī)定第十四條第四款所列情形的，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

　　第十九條 銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。

　　紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。

　　國稅發(fā)[2007]18號補(bǔ)充規(guī)定：

　　一、增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：

　　（一）因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱申請單），并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱通知單）。購買方不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。?

　�。ǘ�）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。?

　�。ㄈ�）因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。?

　�。ㄋ模┮蜷_票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。?

　�。ㄎ澹┌l(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　二、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，比照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的處理辦法，通知單第二聯(lián)交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)。?

　　三、為實現(xiàn)對通知單的監(jiān)控管理，稅務(wù)總局正在開發(fā)通知單開具和管理系統(tǒng)。在系統(tǒng)推廣應(yīng)用之前，通知單暫由一般納稅人留存?zhèn)洳�，稅�?wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行核銷。紅字專用發(fā)票暫不報送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

　�。ǘ�）原規(guī)定

　　第十二條　銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

　　購買方在未付貨款并且未作帳務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。

　　在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作帳處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)用；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記帳聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項稅額的憑證。

　　購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。

　　第十七條　進(jìn)貨退出或索取折讓證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳椋坏诙��?lián)為證明聯(lián)，交由購買方送銷售方為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)；第三聯(lián)，購貨單位留存。

　　證明單必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具，并加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章，不得將證明單交由納稅人自行開具。

　　證明單的印制，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其細(xì)則有關(guān)發(fā)票印制的規(guī)定辦理。

　　一般納稅人取得的證明單應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊，并按照有關(guān)發(fā)票保管的規(guī)定進(jìn)行保管。

　　第十八條　專用發(fā)票的票樣與進(jìn)貨退出或索取折讓證明單的樣式，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定，其他單位和納稅人不得擅自改變。

　�。ㄈ�）主要變化

　　1、原規(guī)定按購買方是否付款、是否作帳為劃分標(biāo)準(zhǔn)，且實際執(zhí)行中還要參考銷售方是否作帳等其他因素，復(fù)雜且不宜掌控，新規(guī)定只以是否符合作廢條件為唯一標(biāo)準(zhǔn)，明確且易掌握；

　　2、原規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是按照紅字發(fā)票并參考實際情況而定，由于在實際情況中，存在紅字發(fā)票不需作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情況（如原藍(lán)票未抵扣），且由于證明單的開出與紅票的取得存在時間差，造成兩個問題：一是進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與紅字發(fā)票和證明單不能一一對應(yīng)；二是證明單的開出與進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出不同步。這兩個問題都不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控。因此，新規(guī)定采取藍(lán)字專用發(fā)票的管理理念，引入了“購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《通知單》→同時購貨方納稅人進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出→銷貨方納稅人方可開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額”的鏈條式管理。

　　3、《申請單》所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；

　　4、《通知單》應(yīng)與《申請單》一一對應(yīng)（兩單的號碼不必完全一致）；

　　5、購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額（但列入的條件是符合抵扣的其他條件）；

　　6、紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。

　　7、國稅函[2006]1279號規(guī)定：銷貨方給予購貨方價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭�、折讓行為，銷貨方可開具紅字增值稅專用發(fā)票。此時，可多張藍(lán)字發(fā)票對應(yīng)一張通知單，但在實際操作中要考慮一張通知單的金額不要高于銷貨方最高開票限額。

　　8、屬于“無法認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”、不屬于增值稅扣稅項目范圍、開票有誤購買方拒收專用發(fā)票和開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方情況的，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，但銷貨方納稅人應(yīng)將增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)一并收回，并將其粘貼在《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》第二聯(lián)后備查。同時，“無法認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”發(fā)票的認(rèn)證結(jié)果應(yīng)留存在認(rèn)證系統(tǒng)中；

　　9、開票有誤購買方拒收專用發(fā)票和開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方情況的，由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《通知單》；

　　10、銷貨退回或銷售折讓的，相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　11、通知單暫由一般納稅人留存?zhèn)洳�，銷貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不進(jìn)行核銷。

　　12、紅字專用發(fā)票暫不報送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

　　13、納稅人應(yīng)按照《使用規(guī)定》妥善保管《通知單》，對丟失《通知單》的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行宣傳教育。需要補(bǔ)開《通知單》的，可由原申請方納稅人重新填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后補(bǔ)開《通知單》。

　　14、《使用規(guī)定》實施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好增值稅納稅申報“一窗式”管理工作的通知》（國稅函[2003] 962號）第四條第一款中關(guān)于“次月納稅人按照開具紅字專用發(fā)票的方式在開票系統(tǒng)中開具負(fù)數(shù)發(fā)票”的規(guī)定停止執(zhí)行。

　　15、在總局未統(tǒng)一明確前，我市暫將因《通知單》轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額填列到《增值稅納稅人申報表（適用于一般納稅人）》附表二第14欄“免稅貨物用”項內(nèi)。

　　16、由于貨物較多需要匯總開具紅字專用發(fā)票時，可填列匯總《申請表》與《通知單》，后附紅字《銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》。

　　十四、報稅

　�。ㄒ唬┬乱�(guī)定

　　第二十一條 一般納稅人開具專用發(fā)票應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅，在申報所屬月份內(nèi)可分次向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅。

　　本規(guī)定所稱報稅，是納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送開票數(shù)據(jù)電文。

　　第二十二條 因IC卡、軟盤質(zhì)量等問題無法報稅的，應(yīng)更換IC卡、軟盤。

　　因硬盤損壞、更換金稅卡等原因不能正常報稅的，應(yīng)提供已開具未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅的專用發(fā)票記賬聯(lián)原件或者復(fù)印件，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)采開票數(shù)據(jù)。

　　（二）原規(guī)定

　　第十六條　使用專用發(fā)票必須按月在《增值稅納稅申報表》附列資料欄目中如實填列購、用（包括作廢）、存情況。

　　（三）主要變化

　　開票系統(tǒng)軟、硬件出現(xiàn)故障或損壞時的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)采操作。

　　十五、認(rèn)證抵扣

　　（一）新規(guī)定

　　第二十五條 用于抵扣增值稅進(jìn)項稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符（國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。

　　本規(guī)定所稱認(rèn)證，是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識別、確認(rèn)。

　　本規(guī)定所稱認(rèn)證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。

　　第二十六條 經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。

　�。ㄒ唬�無法認(rèn)證。

　　本規(guī)定所稱無法認(rèn)證，是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。

　�。ǘ�）納稅人識別號認(rèn)證不符。

　　本規(guī)定所稱納稅人識別號認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤。

　　（三）專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符。

　　本規(guī)定所稱專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

　　第二十七條 經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。

　�。ㄒ唬┲貜�(fù)認(rèn)證。

　　本規(guī)定所稱重復(fù)認(rèn)證，是指已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張專用發(fā)票再次認(rèn)證。

　�。ǘ�）密文有誤。

　　本規(guī)定所稱密文有誤，是指專用發(fā)票所列密文無法解譯。

　�。ㄈ�）認(rèn)證不符。

　　本規(guī)定所稱認(rèn)證不符，是指納稅人識別號有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。

　　本項所稱認(rèn)證不符不含第二十六條第二項、第三項所列情形。

　　（四）列為失控專用發(fā)票。

　　本規(guī)定所稱列為失控專用發(fā)票，是指認(rèn)證時的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票。

　　第二十九條 專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/font>