2007年8月30日, 國家稅務總局頒布了《國家稅務總局關于調(diào)整核定征收企業(yè)所得稅應稅所得率的通知》(國稅發(fā)[2007]104號),自2007年1月1日起對核定征收企業(yè)所得稅的應稅所得率進行了調(diào)整。
目前,我國企業(yè)所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收兩種,核定征收又分為定額征收和核定應稅所得率征收兩種辦法。其中,定額征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法,直接核定納稅人年度應納企業(yè)所得稅額,由納稅人按法規(guī)進行申報繳納的辦法。核定應稅所得率征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法,預先核定納稅人的應稅所得率,由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額,按預先核定的應稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。
一、此次調(diào)整的對象是實行核定應稅所得率征收的企業(yè)。其中既有行業(yè)范圍的調(diào)整,也有適用應稅所得率的調(diào)整,具體有:
(一)調(diào)低了應稅所得率下限:目前,稅務機關多以最低限來核定應稅所得率,而實行企業(yè)所得稅核定征收方式的也多數(shù)為中小型規(guī)模的企業(yè),收入額一、二百萬的企業(yè)居多。此次應稅所得率的調(diào)低必將對這類行業(yè)造成一定的影響。
1、增加了農(nóng)、林、牧、漁業(yè)行業(yè),并將應稅所得率設置為3-10%.
2000年的核定征收暫行辦法中沒有農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的行業(yè)劃分,稅務機關在具體實務操作中多將其歸入工業(yè)中,但7-20%的應稅所得率對于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)顯然有些偏高。此次調(diào)整解決了這個問題,不但增設了農(nóng)、林、牧、漁業(yè),而且將其應稅所得率設置為3-10%,成為享有最低應稅所得率的行業(yè),應該說,體現(xiàn)了國家對于種(養(yǎng))植業(yè)的扶持政策。
2、將原有的工業(yè)改為制造業(yè),并將應稅所得率從原來的7-20%調(diào)低到5-15%.
原有的核定征收辦法中,將工業(yè)的應稅所得率定為7-20%,此次調(diào)低為5-15%,上、下限均有所降低,而下限降低的兩個百分點對制造企業(yè)的影響也不可小視,我們不妨舉例說明。
例:某化工制造企業(yè),2006年取得收入150萬元,則應納企業(yè)所得稅計算如下:
按照應稅所得率核定的應稅所得額:150萬×7%=10.5萬元
則應納企業(yè)所得稅:10.5萬×33%=3.465萬元
2007年收入仍為150萬元,則應納企業(yè)所得稅計算如下:
按照應稅所得率核定的應納稅所得額:150萬×5%=7.5萬元
則應納企業(yè)所得稅:7.5×27%=2.025萬元
從中我們不難看出,企業(yè)在連續(xù)兩個年度內(nèi)取得同樣的收入,而應納所得稅額卻大有不同。首先,應稅所得率的降低,使該企業(yè)的企業(yè)所得稅應納稅所得額從10.5萬元降至7.5萬元;此外,該企業(yè)的所得稅適用稅率也從2006年的33%降至2007年的27%,因而企業(yè)直接少繳企業(yè)所得稅14450元,相當于企業(yè)的征收稅率從2.31%降至1.35%.
如果按照明年企業(yè)所得稅將全部采用25%的稅率計算,工業(yè)企業(yè)的征收率將會有更大的降幅,即從原來的2.31%降至1.25%.
3、將原有的商業(yè)改為批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè),并從原來的7-20%調(diào)低到4-15%,下限降低了三個百分點,同樣可以通過舉例來說明對企業(yè)產(chǎn)生的影響。
例:某化工批發(fā)企業(yè),2006年收入為150萬元,則:
按照應稅所得率核定的應納稅所得額:150萬×7%=10.5萬元
2006年應納企業(yè)所得稅:10.5萬×33%=3.465萬元
2007年收入仍為150萬元,則:
按照應稅所得率核定的應納稅所得額:150萬×4%=6萬元
應納企業(yè)所得稅:6×27%=1.62萬元
從中我們可以得出:因應稅所得率的降低,使該企業(yè)應稅所得額從10.5萬元降至6萬元,同時該企業(yè)的企業(yè)所得稅適用稅率也隨之從33%降至27%,因而企業(yè)今年可比去年少繳企業(yè)所得稅18450元,相當于企業(yè)的征收率從2.31%降至1.08%.
4、飲食業(yè)大部分都實行核定征收,此次應稅所得率的上限仍為25%,但下限從10%調(diào)低到8%.
以年收入120萬元的小型餐廳為例:
2006年,應納稅所得額:120萬元×10%=12萬元
2006年應納企業(yè)所得稅:12萬元×33%=3.96萬元
2007年,仍取得收入120萬元
應納稅所得額:120萬元×8%=9.6萬元;
應納企業(yè)所得稅:9.6×27%=2.592萬元。
同樣的收入,兩個年度的應納企業(yè)所得稅額卻有著差別,該餐廳2007年可比2006少納稅13680元。
5、建筑業(yè)上限仍為20%,但下限從10%調(diào)低到8%.
6、娛樂業(yè)稅率有較大幅度的降低,上下限均調(diào)低;娛樂業(yè)從20-40%調(diào)低到15-30%.
8、交通運輸業(yè)原來為7-20%,現(xiàn)將其上限從20%調(diào)低到15%.
(二)部分行業(yè)保持不變:即其他行業(yè)仍為10-30%;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)仍按照10%-20%來征稅。
企業(yè)采取核定征收的一些問題
二、企業(yè)應該按哪種征收方式計算繳納企業(yè)所得稅?
根據(jù)《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》之規(guī)定,納稅人具有下列情形之一的,應采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅:
1、依照稅收法律法規(guī)可以不設賬簿的或按照稅收法律法規(guī)應設置但未設置賬簿的;
2、只能準確核算收入總額,或收入總額能夠查實,但其成本費用支出不能準確核算的;
3、只能準確核算成本費用支出,或成本費用支出能夠查實,但其收入總額不能準確核算的;
4、收入總額及成本費用支出均不能正確核算,不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料,難以查實的;
5、賬目設置和核算雖然符合法規(guī),但并未按法規(guī)保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的;
6、發(fā)生納稅義務,未按照稅收法律法規(guī)的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務機關責令限期申報,逾期仍不申報的。
三、企業(yè)所得稅征收方式確定的程序和方法:
1、企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進行一次,時間為當年的1至3月底。當年新辦企業(yè)應在領取稅務登記證后3個月內(nèi)鑒定完畢。通過填列《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》,由納稅人提出申請,稅務機關審核,確定其征收方式。
2、鑒定表中5個項目均合格的,可實行納稅人自行申報、稅務機關查賬征收的方式征收企業(yè)所得稅;有一項不合格的,可實行核定征收方式征收企業(yè)所得稅。實行核定征收方式的,鑒定表1、4、5項中有一項不合格的,或者2、3項均不合格的,可實行定額征收的辦法征收企業(yè)所得稅;2、3項中有一項合格,另一項不合格的,可實行核定應稅所得率的辦法征收企業(yè)所得稅。
四、實行核定征收的企業(yè)在具體稅收實務操作中,需要注意以下問題:
1、納稅人對其企業(yè)所得稅征收方式的鑒定、核定的應納稅額或應稅所得率等事項有爭議的,可在法規(guī)的期限內(nèi)依法向上級稅務機關申請復議,對復議結果不服的,可向法院起訴。
2、納稅人實行核定征收方式的,不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策。
3、企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定,如無特殊情況,在一個納稅年度內(nèi)一般不得變更。
4、核定征收企業(yè)的所得稅實行按月或者季預繳,年終匯算清繳的辦法申報納稅年終匯算清繳的方式。但是需要提醒企業(yè)注意,企業(yè)所得稅適用稅率的確定基礎應為各個月份銷售收入的累計。
5、新企業(yè)所得稅法的頒布,從2008年1月1日起,企業(yè)所得稅一律適用25%的稅率。
6、納稅人預繳所得稅或年終進行所得稅匯算清繳時,應按法規(guī)填制預繳所得稅申報表或《企業(yè)所得稅納稅申報表》,并在法規(guī)的時限內(nèi)報送主管稅務機關。該類納稅人在填制預繳所得稅申報表或《企業(yè)所得稅納稅申報表》時,只需填寫與收入總額(或成本費用)相關的項目、應納稅所得額、適用稅率和應納稅額等項目,并在備注欄中注明實行的征收辦法及應稅所得率。
(來源:中國稅網(wǎng)) |