一、國(guó)稅
1、小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅第三季度
申報(bào)注意事項(xiàng)
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)），符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，但在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收以及財(cái)稅〔2014〕34號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠政策。
根據(jù)2014年第二季度所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)顯示，我局共有小型微利企業(yè)1868戶，其中享受到小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)不到20%。為使國(guó)家稅收優(yōu)惠政策能夠貫徹到每一戶企業(yè)，按照市局統(tǒng)一部署，納稅服務(wù)科在本月8號(hào)到12號(hào)對(duì)小型微利企業(yè)所得稅二季度申報(bào)數(shù)據(jù)在后臺(tái)進(jìn)行了集中修改錄入，補(bǔ)錄了企業(yè)“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”一欄，從三季度開始，小微企業(yè)在進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，必須按享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式進(jìn)行申報(bào)。所以，小微企業(yè)的財(cái)會(huì)人員在三季度所得稅申報(bào)時(shí)請(qǐng)注意：
2014年前三季度企業(yè)所得稅累計(jì)應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元以下的，分以下幾種情況進(jìn)行申報(bào)：
一、2014年1月1日前成立的小微企業(yè)，
1、2013年度應(yīng)納稅所得額在10-30萬(wàn)元之間的，減按20%征收企業(yè)所得稅；
2 、2013年度應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下的，2014年前三季度應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下的，減按10%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅（即減半征收）；前三季度應(yīng)納稅所得額在10-30之間的，減按20%征收企業(yè)所得稅；
二、2014年度新成立企業(yè)：
1、前三季度應(yīng)納稅所得額在10-30萬(wàn)元之間的，減按20%征收企業(yè)所得稅；應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下的，減按10%計(jì)算繳納。
三、申報(bào)表填寫：
A類企業(yè)申報(bào)表第14行符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額=第10行*0.15或者0.05 ；B類企業(yè)申報(bào)表第12行符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額=第6行*0.15或0.05。
2、“同城通辦”政策
“同城通辦”，即和平的戶可以在別的區(qū)的窗口進(jìn)行辦理。此政策是從9月1號(hào)起實(shí)施。
如：
1、稅務(wù)登記：只有逾期的不可以辦理
2、納稅申報(bào)：只要不超過征收期就可以
3、稅款征收：不包括pos機(jī)、逾期不受理
4、發(fā)票發(fā)售：不包括發(fā)票核定
5、防偽稅控：不包括IC卡的發(fā)行
具體的事宜最好再咨詢相關(guān)的稅務(wù)部門，在進(jìn)行辦理。
一、地稅
1、國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第50號(hào):關(guān)于債券買賣業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問題公告的解讀
2014年07月16日 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳
一、請(qǐng)介紹該公告出臺(tái)的背景
關(guān)于債券買賣業(yè)務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問題，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）第三條第（八）款規(guī)定：“金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。”部分納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，債券持有期間取得的利息是否應(yīng)納入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，請(qǐng)總局予以明確。
二、如何確定債券買賣業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額
財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文件中所述債券持有期間紅利收入，就是債券持有期間取得的全部收益，包括利息收入。因此，金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，以債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，買入價(jià)應(yīng)以債券的購(gòu)入價(jià)減去債券持有期間取得的全部收益后的余額確定。
清溪點(diǎn)評(píng)——
買入價(jià)、賣出價(jià)按凈價(jià)還是按含利息的成交價(jià)？不清楚。
例：假定某債券某年1月1日發(fā)行，面額100元，年利率8%，某甲3月31日買入，凈價(jià)102元，利息2元，成交104元。12月31日賣出，凈價(jià)還是102元，持有期間利息6元加購(gòu)買時(shí)利息2元，成交110元。
列表：
摘要債券凈價(jià)應(yīng)計(jì)利息成交價(jià)
1.1 發(fā)行 100 0 100
3.31 購(gòu)買 102 2 104
12.31 賣出 102 8 110
某甲12月31日轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅計(jì)算：
方法一：（102-102）×5%=0（買賣都按凈價(jià)最合理。）
方法二：（110-104）×5%=0.3（按賣出價(jià)減買入價(jià)征稅，很符合以前文件的表述，但轉(zhuǎn)讓價(jià)不考慮隱含利息不太合理，特別是帶息買進(jìn)、不帶息賣出的話，轉(zhuǎn)讓差額會(huì)變成負(fù)數(shù)。）
方法三：[110-（104-2）×5%=0.4（賣出價(jià)含利息，買入價(jià)不含利息，不合理。）
方法四：[110-（104-6）×5%=0.6（總局50號(hào)公告應(yīng)該是按方法四計(jì)稅，其意為，納稅人持有期間利息應(yīng)并入轉(zhuǎn)讓收入一并征收營(yíng)業(yè)稅？）
對(duì)債券利息應(yīng)否征收營(yíng)業(yè)稅？總局1993年?duì)I業(yè)稅稅目注釋規(guī)定：存款或購(gòu)入金融商品行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。債券應(yīng)該屬于金融商品，所以，對(duì)債券利息應(yīng)不征收營(yíng)業(yè)稅。但按50號(hào)公告操作，利息與轉(zhuǎn)讓收入一并征稅了。如要征稅，總局可另發(fā)文明確，如此操作，感覺難以理解和接受。持有期間收益根本就不是轉(zhuǎn)讓收入，為什么并入轉(zhuǎn)讓收入征稅？
承上例，其他情形不變，假定某甲12月31號(hào)取得利息收入8，次年1月1號(hào)再將債券以102元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。
摘要債券凈價(jià)應(yīng)計(jì)利息成交價(jià)
1.1 發(fā)行 100 0 100
3.31 購(gòu)買 102 2 104
12.31 得利息 8
次年1.1 102 0 102
按50號(hào)公告計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為：
[102-（104-6）×5%=0.2
取得利息后再轉(zhuǎn)讓，利息部分又沒有征稅了。
所以，本人認(rèn)為，買賣都按凈價(jià)計(jì)算最合理。至于利息，可以不征稅。如要征稅，也應(yīng)分段，按各人實(shí)得利息征，而不能在發(fā)行部門付息時(shí)向名義上取得利息的人全額征。
2014年10月1日起，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于債券買賣業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第50號(hào))將施行，原文如下：
將債券買賣業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題明確如下：按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，以債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，買入價(jià)應(yīng)以債券的購(gòu)入價(jià)減去債券持有期間取得的收益后的余額確定。本公告自2014年10月1日起施行。此前未處理的事項(xiàng)，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。
(1)疑惑從何而來(lái)
財(cái)稅[2003]16號(hào)規(guī)定：金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。
上面的字面描述中，利息算不算債券紅利，這是爭(zhēng)議的關(guān)鍵，顯然本次50號(hào)公告將其列入其內(nèi)。小編之前也有查詢過債券有無(wú)紅利的事項(xiàng)，沒有一個(gè)正兒八百的說法，也即債券基本都是利息收益，沒有紅利分紅之說，16號(hào)文件只能說是立文人的筆法一拐，拐順到股票上了，其實(shí)16號(hào)文件有債券事項(xiàng)，是多此一舉還是明擺著呢，這也是爭(zhēng)議的表現(xiàn)!
之前國(guó)稅發(fā)[2002]9號(hào)文件規(guī)定了債券轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)額為買賣債券的價(jià)差收入，買入價(jià)是指購(gòu)入原價(jià)，收入價(jià)中不能扣除稅金及手續(xù)費(fèi)之類。財(cái)稅[2003]16號(hào)調(diào)整了原價(jià)的確認(rèn)，要扣除紅利收入。
(2)之前未處理的，要補(bǔ)繳？
之所以50號(hào)文補(bǔ)充規(guī)定，是原來(lái)有爭(zhēng)議，肯定也是有認(rèn)為不需要扣除債券利息減少原價(jià)，從而營(yíng)業(yè)額計(jì)算變大的情形，以致下面的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求總局明確!
此文一出，要追征不，要繳滯納金不，要處罰嗎？50號(hào)文說的是“此前未處理的事項(xiàng)，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。”可并沒有說以前未繳納的，意味應(yīng)不是通常的理解，以致還規(guī)定了一個(gè)10月1日施行的日期。小編狹小的理解，未處理，是說有爭(zhēng)議的案例或爭(zhēng)議，而其余未計(jì)算繳納的，是否意味著也不管了呢？這確實(shí)值得關(guān)注。
其實(shí)能不能反向理解，原來(lái)沒有規(guī)定清楚，現(xiàn)在明確了，那是不是繳了的，應(yīng)退(抵)，未繳納的不追才是呢! 如上如果繳了的就繳了，不繳的不追了，顯失公平，這樣不是“支持”讓越來(lái)越多的人產(chǎn)生不明確不繳的想法中來(lái)？
(3)只是金融企業(yè)有用？
這真要對(duì)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)有寬度的理解才行，如果只看這個(gè)文件，好象只是對(duì)金融企業(yè)有適用!2009年?duì)I業(yè)稅暫行條例修訂，單位(不管是金融企業(yè)還是非金融企業(yè))都納入其內(nèi)。因此原來(lái)對(duì)金融企業(yè)有規(guī)定計(jì)算方式的文件，普遍認(rèn)為也對(duì)非金融企業(yè)有適用。如果50號(hào)文件能清楚的說明就更好了，省得引起誤解。
(4)利息部分重復(fù)征稅？
計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)，若轉(zhuǎn)讓價(jià)為Y，成本價(jià)為X，其間取得利息為Z，則計(jì)算債券轉(zhuǎn)讓時(shí)，營(yíng)業(yè)額=Y-(X-Z)，那在此之前，取得的利息是否要單獨(dú)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，相當(dāng)于借款利息也是要計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅的？由于當(dāng)前的政策對(duì)于購(gòu)入債券的利息收入要不要征營(yíng)業(yè)稅是不很明確的(又涉及是否持有到期，國(guó)債、金融債與企業(yè)債之分)。
如果購(gòu)入債券之前已有宣告利息，此時(shí)的利息應(yīng)掛應(yīng)收利息處理，而不是計(jì)入采購(gòu)成本為合適一些。
如果持有到期，利息征不征，小編認(rèn)為除了國(guó)債與金融債之外，其他的傾向于還是征的多，如果不知道，中途轉(zhuǎn)讓了，那再將取得的利息沖減成本。但其他的債券呢，取得要不要即時(shí)繳納利息的營(yíng)業(yè)稅，小編認(rèn)為重復(fù)征稅是不合適的，或許此時(shí)按營(yíng)業(yè)稅稅目為購(gòu)入金融商品解釋更通一些，取得時(shí)不算，再轉(zhuǎn)讓時(shí)，從成本價(jià)中扣除，相當(dāng)于將利息的營(yíng)業(yè)稅補(bǔ)征回來(lái)了。不過有的企業(yè)可能取得時(shí)混在利息中一塊繳納了營(yíng)業(yè)稅，再轉(zhuǎn)讓時(shí)不扣減買入價(jià)，小編認(rèn)為也能說道，先做貢獻(xiàn)總比較被“感動(dòng)”一下。
債券轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅(營(yíng)業(yè)稅)營(yíng)業(yè)額的計(jì)算方式理想，實(shí)踐較為復(fù)雜，也不大符合企業(yè)核算習(xí)慣，需要人為(或有核算軟件)調(diào)整計(jì)算。同時(shí)呢，由于對(duì)利息部分是否額外單獨(dú)征稅的不明確，也缺乏一個(gè)彼此的協(xié)調(diào)，如果這塊現(xiàn)實(shí)當(dāng)中稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為都征呢？因此小編建議一個(gè)稅項(xiàng)的計(jì)算首先是簡(jiǎn)單便于征管，不致產(chǎn)生過多的納稅管理成本，不要象為了“真理”而付出了青春時(shí)光一樣!希望未來(lái)的營(yíng)改增也別搞的這樣復(fù)雜。
第一，建議明確利息營(yíng)業(yè)稅的界定，征還是不征，要不要區(qū)分情形明確下來(lái)；
第二，建議利息部分取得時(shí)即計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，不要與后面的轉(zhuǎn)讓再混在一起了，查個(gè)賬都查的費(fèi)勁!
第三，建議明確50號(hào)公告要不要追征，估計(jì)有點(diǎn)難說，可能更多是需要實(shí)踐了!
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