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    該政策于2013年12月31日執(zhí)行到期。根據(jù)當前宏觀經(jīng)濟形勢和就業(yè)面臨的新情況、新問題，為擴大就業(yè)，鼓勵以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)將繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策有關(guān)問題通知如下：  
　　一、對持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。  
　　納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。  
　　本條所稱持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員是指：
    1.在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；
    2.零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；
    3.畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校畢業(yè)的學生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。 

　　二、對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構(gòu)登記失業(yè)一年以上且持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。  
　　按上述標準計算的稅收扣減額應在企業(yè)當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。  
　　本條所稱服務型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動的企業(yè)以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（國務院令第251號）登記成立的民辦非企業(yè)單位

 

 

 

現(xiàn)將企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表等報表的有關(guān)事項公告如下：

　　一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2014年版）》適用于實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)；《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類，2014年版）》適用于實行核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。

　　二、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)，使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2014年版）》進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。

　　三、符合條件的小型微利企業(yè)納稅申報時，按以下減免性質(zhì)代碼填報綜合申報表。其中，實行查賬征收方式征收的居民企業(yè)在月（季）度預繳企業(yè)所得稅申報時，年應納稅所得額在30萬元以下10萬元以上的，減免性質(zhì)代碼為0303001；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的，減免性質(zhì)代碼為0303002.實行核定定率征收方式的居民企業(yè)在月（季）度和年度企業(yè)所得稅申報時，年應納稅所得額在30萬元以下10萬元以上的，減免性質(zhì)代碼為0303003；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的，減免性質(zhì)代碼為0303004；實行核定定額征收方式的居民企業(yè)在月（季）度和年度企業(yè)所得稅申報時，減免性質(zhì)代碼為0303005。

　　四、本公告自發(fā)布之日起施行。

 

 

 

　一、關(guān)于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理  
　　近年來，國有企業(yè)資產(chǎn)重組改制事項日益增多。在國有企業(yè)資產(chǎn)重組改制過程中，經(jīng)常發(fā)生各級人民政府將其擁有或控制的經(jīng)營性資產(chǎn)劃撥給國有企業(yè)進行經(jīng)營管理的情況。對于此類事項如何進行企業(yè)所得稅處理，在實際稅收征管和納稅申報過程中，稅企雙方經(jīng)常出現(xiàn)理解不一、引發(fā)分歧的情況。公告對該類事項的企業(yè)所得稅處理進行了統(tǒng)一和規(guī)范。  
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)接收政府投資資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理�？h級以上人民政府及其有關(guān)部門將國有資產(chǎn)作為股權(quán)投資劃入企業(yè)，屬于政策性劃轉(zhuǎn)（投資）行為，按現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，不屬于收入范疇，因此，企業(yè)應將其作為國家資本金（資本公積）進行企業(yè)所得稅處理。另外，由于該項資產(chǎn)價值通常由政府在劃轉(zhuǎn)時直接確定，因此，該項資產(chǎn)的計稅基礎可以按其實際接收價值確定。  
　　（二）企業(yè)接收政府指定用途資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。縣級以上人民政府及其有關(guān)部門將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡劃出單位或業(yè)務監(jiān)管部門指定了專門用途，且企業(yè)已按《財政部國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規(guī)定進行了管理，就具備了財政性資金性質(zhì)，因此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，可以作為不征稅收入進行稅務處理。其中，無償劃入資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應按該項資產(chǎn)實際接收價值確定不征稅收入。  

　�。ㄈ�）企業(yè)接收政府無償劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。企業(yè)無償接受縣級以上人民政府及其有關(guān)部門無償劃入資產(chǎn)，屬于上述（一）、（二）項情形以外的（稅法另有規(guī)定除外），企業(yè)應按政府確定的該項資產(chǎn)的實際接收價值，并入當期應稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅。如果政府沒有確定接收價值的，應按資產(chǎn)的公允價值確定應稅收入。上述處理的政策依據(jù)是：現(xiàn)行企業(yè)所得稅法將企業(yè)收入總額分為免稅收入、不征稅收入和應稅收入三類，顯然，該項收入如果不屬于免稅收入或不征稅收入，就應當屬于應稅收入。  

　　二、關(guān)于企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理  
　　企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡作為資本金（包括資本公積）處理的，說明該事項屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為，因此，不能作為收入進行所得稅處理。企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，說明該事項不屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為，而是接受捐贈行為，因此，應計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。  

　　三、關(guān)于保險公司準備金支出的企業(yè)所得稅處理 
　　2011年以前，保險公司提取的各項準備金（包括未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報告未決賠款準備金和已發(fā)生未報告未決賠款準備金5項）應按中國保監(jiān)會有關(guān)規(guī)定計算扣除。根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2012]45號）規(guī)定，從2011年起，保險公司提取的各項準備金應按財政部的會計規(guī)定計算扣除。對于此前尚未銜接轉(zhuǎn)換的，即仍按中國保監(jiān)會有關(guān)規(guī)定計算扣除的，應將兩者之間的差額調(diào)整2013年度應納稅所得額。  

　　四、關(guān)于核電廠操縱員培養(yǎng)費的企業(yè)所得稅處理 
從核力發(fā)電企業(yè)的實際運作看，核電廠操縱員的培養(yǎng)費用是一項持續(xù)、必要和生產(chǎn)運行緊密相關(guān)的投入，是發(fā)電成本的重要組成部分，不同于一般的職工教育培訓支出。因此，公告明確核電廠操縱員培養(yǎng)費可作為核電企業(yè)發(fā)電成本稅前扣除，同時強調(diào)，企業(yè)應將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分，單獨核算。  

　　五、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理  
　　《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第八條規(guī)定：企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并在實際會計處理上已確認的支出，凡未超過稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。之所以做出上述規(guī)定，主要目的是為了減少稅會差異，盡可能使稅收與會計協(xié)調(diào)一致，方便納稅人納申報和稅務機關(guān)稅收征管。但15公告施行后，部分稅務機關(guān)與納稅人在固定資產(chǎn)折舊稅會差異的處理上存在分歧，公告對這類問題進行了明確。  
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)會計折舊年限短于稅法最低折舊年限的協(xié)調(diào)�！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得應稅收入相關(guān)的、合理的成本、費用準予在稅前扣除。企業(yè)會計折舊提足后，在剩余的稅收折舊年限已沒有會計折舊，但由于前期已提折舊按稅法規(guī)定進行了納稅調(diào)增，也就是說，稅收與會計之間差異部分已實際進行了會計處理，因此，應當準予將前期納稅調(diào)增的部分在后期按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)減。這樣處理，符合企業(yè)所得稅稅前扣除基本原則，也與15號公告第八條規(guī)定不沖突。  
　�。ǘ�）企業(yè)會計折舊年限長于稅法最低折舊年限的協(xié)調(diào)。如果企業(yè)固定資產(chǎn)采用的會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，視同會計與稅法無差異，按15號公告規(guī)定應按會計年限計算折舊扣除，不需要在年度匯算清繳時進行納稅調(diào)減。這樣處理，大大減少納稅調(diào)整成本，符合15公告的立法精神。  
　�。ㄈ�）會計上提取減值準備的固定資產(chǎn)折舊的稅會差異協(xié)調(diào)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備應進行納稅調(diào)增。另根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。由于企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備已進行納稅調(diào)增，并未稅前扣除，所以，盡管固定資產(chǎn)的賬面凈值已經(jīng)減少，但此時該固定資產(chǎn)的計稅基礎并未調(diào)整，仍可按稅法確定的計稅基礎計算折舊扣除。這樣處理，符合稅法和15號公告的立法意圖。  
　�。ㄋ模�會計與稅法折舊方法不同導致的稅會差異協(xié)調(diào)。一種情況是，企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定實行加速折舊的，公告明確其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除，而不必按15公告規(guī)定看會計上是否已按加速折舊處理。另一種情況是，《財政部國家稅務總局關(guān)于開采油（氣）資源企業(yè)費用和有關(guān)固定資產(chǎn)折耗攤銷折舊稅務處理問題的通知》（財稅[2009]49號）規(guī)定油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前形成的開發(fā)資產(chǎn)，準予按直線法計提折舊扣除，最低折舊年限為8年。按會計準則規(guī)定，企業(yè)可以采用產(chǎn)量法或年限平均法對油氣資產(chǎn)計提折耗。在采用產(chǎn)量法計提資產(chǎn)折耗的情況下，會形成稅會差異，如果單純套用15公告的規(guī)定，會導致折耗（折舊）得不到及時扣除，違背《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定。基于此，公告明確，石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。  

　　六、關(guān)于公告下發(fā)前上述事項的企業(yè)所得稅銜接處理 
　　為充分保障納稅人合法權(quán)益，做到政策有機銜接，公告明確適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)2013年以前發(fā)生的上述事項尚未進行企業(yè)所得稅處理的，可按本公告規(guī)定執(zhí)行。對于手續(xù)不全、證據(jù)不清的，企業(yè)應及時補充完善�？紤]到企業(yè)2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn)，事項比較復雜，補充相關(guān)證據(jù)和手續(xù)需要一定時間，因此，公告將補充完善時間延長到2014年底，到期仍未完成的，一律按稅法規(guī)定嚴格處理，防止企業(yè)濫用該政策。