國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào) 2012.6.29
三、申請(qǐng)享受協(xié)定待遇的締約對(duì)方居民（以下簡(jiǎn)稱(chēng)申請(qǐng)人）從中國(guó)取得的所得為股息的，如果其為在締約對(duì)方上市的公司，或者其被同樣為締約對(duì)方居民且在締約對(duì)方上市的公司100%直接或間接擁有（不含通過(guò)不屬于中國(guó)居民或締約對(duì)方居民的第三方國(guó)家或地區(qū)居民企業(yè)間接持有股份的情形），且該股息是來(lái)自上市公司所持有的股份的所得，可直接認(rèn)定申請(qǐng)人的受益所有人身份。?
四、申請(qǐng)人通過(guò)代理人或指定收款人等（以下統(tǒng)稱(chēng)代理人）代為收取所得的，無(wú)論代理人是否屬于締約對(duì)方居民，都不應(yīng)據(jù)此影響對(duì)申請(qǐng)人受益所有人身份的認(rèn)定，但代理人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)聲明其本身不具有受益所有人身份。代理人的聲明樣式見(jiàn)附件。
五、稅務(wù)機(jī)關(guān)按照本公告第四條的規(guī)定認(rèn)定受益所有人身份，并批準(zhǔn)相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，如果代理人所屬居民國(guó)或地區(qū)與中國(guó)簽有稅收協(xié)定或信息交換協(xié)議，可視需要通過(guò)信息交換了解代理人的有關(guān)信息。通過(guò)信息交換可以認(rèn)定代理人的受益所有人身份的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可改變此前的審批結(jié)果，向原受益所有人補(bǔ)征稅款，并按照有關(guān)規(guī)定加收滯納金。?
八、同一納稅人就類(lèi)似情形需要向不同稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定受益所有人身份并享受稅收協(xié)定待遇的，可向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在相互協(xié)商一致后做出處理決定；相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)不能協(xié)調(diào)一致的，應(yīng)層報(bào)其共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，并說(shuō)明協(xié)商情況。?
九、本公告自公布之日起施行�！�?
附件：
代理人等確認(rèn)自己不具有受益所有人身份的聲明
（Declaration by an Agent and the like Confirming Itself Not Being Beneficial Owner）
我謹(jǐn)聲明， （個(gè)人姓名或公司名稱(chēng)）不是 (受益所有人姓名或名稱(chēng)）于 （年月日）從中國(guó)取得的 （所得類(lèi)型）的受益所有人。
（I hereby declare that （name of individual or company） is not the beneficial owner of the (type of income)derived by (name of the beneficial owner)on (year/month/date)from China.）
簽字（signature）：
公司印章（seal of company）:
公司名稱(chēng)和簽字人職務(wù)（name of company and title of signatory）：
年月日（year/month/date）：
國(guó)家稅務(wù)總局：“減征外資股息稅”屬誤讀
經(jīng)濟(jì)參考報(bào) 2012年7月17日
中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)合伙人張連起16日告訴記者，申請(qǐng)人一旦被視為我國(guó)對(duì)外簽訂避免雙重征稅協(xié)定的受益所有人，將可享受上述協(xié)定“股息條款”中的相應(yīng)的限定股息稅率的稅收優(yōu)惠待遇。
在5%這一檔，一是在直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下，包括委內(nèi)瑞拉、格魯吉亞(并在該公司投資達(dá)到10萬(wàn) 歐元 )(與上述國(guó)家協(xié)定規(guī)定，直接擁有支付股息公司股份低于10%情況下，稅率為10%)等國(guó)家；二是直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下，包括韓國(guó)、新加坡等13個(gè)國(guó)家和中國(guó)香港地區(qū)(與上述國(guó)家(地區(qū))協(xié)定規(guī)定，直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下，稅率為10%)。
張連起表示，根據(jù)WTO規(guī)則，中國(guó)對(duì)外資股息征稅應(yīng)遵從“孰低法”。也就是說(shuō)，境外居民在華投資取得的股息收入，按照中國(guó)(中國(guó)內(nèi)地)的稅法征稅若稅收邊際率較高，按照締約對(duì)方的稅法征稅若稅收邊際率較低，則此時(shí)應(yīng)遵從更低的稅收邊際率。這意味著，上述股息稅率為0%、5%、7%、8%、10%的國(guó)家和地區(qū)，若過(guò)去因?yàn)檎邎?zhí)行中的模糊地帶而無(wú)法遵從“孰低法”的，此次將因此實(shí)現(xiàn)股息稅減負(fù)。
一位會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)合伙人對(duì)《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者說(shuō)，根據(jù)之前的相關(guān)政策要求，企業(yè)需要準(zhǔn)備很多材料，但是有的企業(yè)可能因?yàn)闊o(wú)法或難以提供這些材料，就無(wú)法享受這種稅收優(yōu)惠。也存在地方稅務(wù)部門(mén)卡得很?chē)?yán)、找各種理由不給企業(yè)優(yōu)惠稅率的情況。所以，文件出臺(tái)后，符合條件的企業(yè)能夠直接被認(rèn)定為受益所有人，從而減輕企業(yè)提供合規(guī)文件的負(fù)擔(dān)，給納稅主體提供便利。
關(guān)于《認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”身份公告》的解讀
2012年07月16日 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳
為了規(guī)范稅收協(xié)定執(zhí)行工作，我局曾于2009年10月27日以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函[2009]601號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)601號(hào)文）做出規(guī)定。隨著工作的進(jìn)展和問(wèn)題的產(chǎn)生，我們認(rèn)為有必要對(duì)“受益所有人”問(wèn)題做出進(jìn)一步明確。為此，我們擬定了本公告。對(duì)于本公告的主要內(nèi)容，政策解讀如下：
一、如果從企業(yè)的成立時(shí)間等因素可以判定其沒(méi)有避稅目的，是否可以據(jù)此肯定其受益所有人身份？
答：不是這樣的。這是本公告希望明確的問(wèn)題之一，即受益所有人身份的認(rèn)定主要按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，根據(jù)申請(qǐng)人是否對(duì)相關(guān)所得具所有權(quán)、控制權(quán)和處置權(quán)等處分的權(quán)利。也就是說(shuō)，即使沒(méi)有避稅目的，申請(qǐng)人也可能因?yàn)闆](méi)有這些權(quán)利而不具備受益所有人身份。
二、如何判定601號(hào)文中各不利因素的存在與否？在多少個(gè)因素同時(shí)具備的情況下，可以否定受益所有人身份？
答：601號(hào)文中各不利因素的存在與否，主要應(yīng)根據(jù)申請(qǐng)人提供的相關(guān)材料做出判斷，無(wú)法給出明確的界限，這是國(guó)際通行做法。根據(jù)實(shí)際工作中積累的經(jīng)驗(yàn)，我們?cè)诠嬷辛信e了一些材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)申請(qǐng)人提交的這些材料做出判斷，申請(qǐng)人可以通過(guò)此類(lèi)材料證明自己的受益所有人身份。對(duì)于在多少個(gè)不利因素滿(mǎn)足的情況下才可以否定申請(qǐng)人的受益所有人身份這一問(wèn)題，同樣無(wú)法給出確切的答案。但我們?cè)诠嬷忻鞔_，不能僅因某項(xiàng)（即某一項(xiàng)）不利因素的存在而做出否定的判斷。
三、由于受益所有人身份的認(rèn)定是個(gè)復(fù)雜而耗時(shí)的過(guò)程，能否制定一些簡(jiǎn)便易行的方法？
答：經(jīng)過(guò)反復(fù)討論，我們擬定了一個(gè)安全港，但僅適用于股息所得。這在國(guó)際上也是首創(chuàng)，主要從減少征納成本的角度考慮。安全港的規(guī)定是，在締約對(duì)方上市的公司，且該公司為締約對(duì)方居民的，則可直接認(rèn)定其受益所有人身份�；蛘�，申請(qǐng)人被這樣的公司100%直接或間接擁有，且兩者中間沒(méi)有第三方國(guó)家或地區(qū)的居民企業(yè)存在，則可以直接認(rèn)定申請(qǐng)人的受益所有人身份。
四、由代理人代為收取所得的情況下，受益所有人還可以申請(qǐng)享受協(xié)定待遇嗎？
答：可以。這是符合國(guó)際通行做法的規(guī)定。如果締約對(duì)方的居民通過(guò)第三方國(guó)家或地區(qū)（不論是否與中國(guó)簽有稅收協(xié)定）的代理人代為從中國(guó)收取所得，這一事實(shí)不影響其本身的受益所有人身份認(rèn)定，也不影響其享受有關(guān)協(xié)定待遇。但在程序上，公告規(guī)定代理人應(yīng)出具相關(guān)聲明，并應(yīng)備有代理合同或指定收款合同等能證明代理人身份的材料。
五、在審批之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以做出改變嗎？
答：對(duì)于上述通過(guò)代理人收取所得的情況，公告特別規(guī)定，如果通過(guò)信息交換可以確認(rèn)代理人的受益所有人身份，即在各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局現(xiàn)有的合作機(jī)制下，如果能證明當(dāng)初的代理合同只是形式，實(shí)質(zhì)上代理人對(duì)所得具有所有權(quán)、控制權(quán)和處置權(quán)等權(quán)利，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以改變?cè)瓉?lái)的認(rèn)定結(jié)果。這樣規(guī)定的考慮是，信息交換通常耗時(shí)較多，為了使納稅人盡可能快地享受協(xié)定待遇，及時(shí)將所得匯出，我們將根據(jù)需要在事后有選擇性地進(jìn)行信息交換。
對(duì)于其他情況下的審批結(jié)果，按照稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部通行的關(guān)于執(zhí)法檢查或監(jiān)督的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
六、受益所有人身份的判定往往復(fù)雜而耗時(shí)，這類(lèi)案件的審批如果不能按照規(guī)定在有關(guān)時(shí)限內(nèi)完成，如何處理？
答：從稅源管理和方便納稅人售付匯的雙重角度考慮，公告規(guī)定，因受益所有人等問(wèn)題難以在規(guī)定時(shí)限內(nèi)給出審批結(jié)果時(shí)，可以按暫不享受協(xié)定待遇處理。如果事后認(rèn)定可以享受協(xié)定待遇的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)退還相應(yīng)稅款。
七、受益所有人問(wèn)題復(fù)雜而又難以制定統(tǒng)一、明確的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如何保證各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體案件認(rèn)定時(shí)的執(zhí)法一致性？
答：這是非常關(guān)鍵的問(wèn)題。對(duì)此，其他國(guó)家（特別是OECD成員國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家）的做法通常是，將國(guó)際稅收問(wèn)題集中化處理，以避免各地執(zhí)行不一致給國(guó)家層面帶來(lái)的不利影響。但考慮到我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅務(wù)總局負(fù)責(zé)司局的人力配置和現(xiàn)有稅收征管模式，由稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)對(duì)全國(guó)各地所有涉及受益所有人案件的處理這一設(shè)想不現(xiàn)實(shí)。為了盡可能解決或緩解該問(wèn)題，公告規(guī)定，如果需要否定申請(qǐng)人的受益所有人身份，應(yīng)報(bào)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并報(bào)稅務(wù)總局備案。另外還規(guī)定，同一納稅人就類(lèi)似情形在不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受協(xié)定待遇，涉及受益所有人身份認(rèn)定的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該互相聯(lián)系、協(xié)商解決，做出相同的處理決定。相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)不能協(xié)商一致的，應(yīng)層報(bào)其共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。
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